马来西亚的定制软件可以扣税吗？

哪项规则涵盖定制软件？

《所得税（资本免税额）（定制电脑软件开发成本）规则 2024》（Income Tax (Capital Allowance) (Development Cost for Customised Computer Software) Rules 2024），P.U.(A) 327/2024，从 2024 评税年起适用。它取代了 2019 年的规则，后者给予 20% 初期免税额和 20% 年度免税额，现改为五分之二（40%）初期免税额和五分之一（20%）年度免税额。

规则把开发成本定义为“any consultation fee, payment for rights of software ownership and incidental fee relating to the development of customised computer software”。它们适用于马来西亚居民，所以独资经营者和合伙企业与公司一样都涵盖在内。

该成本被视为在软件“is capable of being used for the purposes of his business”的评税年产生。实际上，申报是从系统上线时开始，而不是从付订金时开始。一个项目在某一年开始、下一年上线，就从上线那一年起申报。

LHDN 把什么算作开发成本？

LHDN 的实务指引 2/2020（Practice Note 2/2020）解释了同样的三个项目。咨询费涵盖开发新软件，以及修改或升级现有软件。所有权是指为获得软件的独家使用权而付的款项。附带费用是使软件可以使用并被资本化的成本，例如需求变更。

该实务指引是为 2019 年的规则而写，之后没有重新发布，但 2024 年的规则采用同样的定义，所以它仍是最清楚的官方解释。它只以马来文发布。

它也说明了排除的项目。早期程序或规划阶段的顾问费，例如可行性研究或初步研究，不包括在内。如果您的项目以付费的探索或范围界定阶段开始，请询问您的税务代理该阶段应如何处理，并要求供应商为它单独开发票。

• 咨询费制作新软件或改进现有软件（第 4.1 段）。
• 所有权为获得软件独家使用权而付的款项（第 4.2 段）。
• 附带费用使软件能用于业务并被资本化的成本（第 4.3 段）。

我可以改为当作开支吗？

不能在免税额之外再扣一次。2024 年的规则不适用于已根据《所得税法令》（Income Tax Act）第 33 条申报过扣除的成本，或已获得其他所列优惠的成本。同一笔成本不能既当作开支，又申报资本免税额。

第 33 条是产生业务收入所涉开支的一般规则。某笔付款属于收益性开支还是资本成本，取决于它买到什么，这是您的税务代理根据具体事实作出的判断。我们没有找到 LHDN 对软件订阅或 SaaS 费用的归类裁定，所以在此不作说明。

向马来西亚境外的开发商付款，还涉及另一点：该实务指引提醒读者，向非居民付款可能须根据第 109 和 109B 条缴纳预扣税。

2027 年预算案会改变这一点吗？

2027 年预算案提议延长另一项加速资本免税额，给予公司 20% 初期免税额和 40% 年度免税额，其中列明了开发定制电脑软件的咨询、授权和附带费用。它将涵盖 2027 年 1 月 1 日至 2030 年 12 月 31 日的开支，在立法通过之前只是提议。

该措施让公司在两年内而不是三年内申报成本。每套规则都排除已享有另一项加速免税额的成本，所以企业只能二选一。我们关于加速资本免税额的文章，把两套制度并列说明。

委托开发系统之前该做的事：取得书面报价单，分开列出定制开发、咨询、授权和硬件；保留上线日期的记录；并在系统上线那一年结束之前，把两者交给您的税务代理。